Krypto in Georgien | Rechtlicher und steuerlicher Rahmen

Rechtsstatus und Besteuerung von Krypto-Assets / Kryptowährungen in Georgien

Dies ist ein dreiteiliger Artikel über den rechtlichen und steuerlichen Rahmen von Kryptowährungen in Georgien. Der erste Teil dient als Eisbrecher und als kurze Einführung in die wichtigsten Rechtsdokumente zur Regulierung von Kryptowährungen. Im zweiten Teil werden wir uns eingehender mit dem rechtlichen Status und der Besteuerung der Gewinnung (Mining) von Kryptowährungen befassen. Der dritte und letzte Teil befasst sich ausführlich mit den rechtlichen und steuerlichen Auswirkungen auf den Erhalt, die Speicherung, die Bereitstellung und den Austausch von Krypto-Assets.

HAFTUNGSAUSSCHLUSS: Dies ist keine Rechts-, Steuer- oder Anlageberatung. Unsere Meinung ist für kein Gericht oder Steuerbehörden bindend. Jede Art von Investition birgt Risiken.

Eisbrecher

Kryptowährungen (Krypto-Assets) sind als Ergebnis der Internetentwicklung, technologischer Innovationen und der Notwendigkeit einer sicheren, schnellen und kostengünstigen Übertragung, Speicherung und Abrechnung von Informationen entstanden. Gleichzeitig hat Krypto eine Plattform für neue Formen der Spekulation, Finanzkriminalität und die Möglichkeit geboten, auf sichere Weise illegales Einkommen zu erzielen. All dies hat die Notwendigkeit ausgelöst, einen modernen Rechts- und Steuerrahmen zu entwickeln, der mit der Technologie, den von ihr gebotenen Möglichkeiten sowie den von ihr möglicherweise ausgehenden Gefahren Schritt hält.

Die georgischen Regulierungsbehörden schwiegen bis zum 20. Dezember 2017 zum Thema Krypto-Assets (was eine Zeit eines weiteren enormen Krypto-Bullenmarktes war). An diesem Tag veröffentlichte die Nationalbank von Georgien ( NBG ) eine Warnung , in der unter anderem Folgendes angegeben war:

„…Digitale Währungen sind in Georgien kein gesetzliches Zahlungsmittel. Aktivitäten im Zusammenhang mit digitalen Währungen werden nicht durch die Gesetzgebung Georgiens geregelt und daher werden digitale Währungen nicht von der Nationalbank Georgiens reguliert…“

In der Erklärung werden die Nutzer digitaler Währungen außerdem darauf hingewiesen, dass sie sich über die potenziellen rechtlichen und finanziellen Risiken im Zusammenhang mit ihren Schwankungen, ihrer dezentralen Funktionsweise, ihren unregulierten Austauschplattformen und ihrer Anonymität im Klaren sein sollten.

Auf Grundlage der obigen Warnung vertrat die NBG folgende Auffassung:

• 1. Aktivitäten im Zusammenhang mit Kryptowährungen werden durch die georgische Gesetzgebung nicht geregelt;
• 2. Die NBG reguliert die digitale Währung in Georgien nicht;
• 3. Kryptowährungen sind in Georgien kein gesetzliches Zahlungsmittel.
• 4. Krypto birgt rechtliche und finanzielle Risiken für die Benutzer.

Definition von Krypto-Assets

Es ist bemerkenswert, dass es in Georgien noch immer kein eigenes Gesetz zu Kryptowährungen gibt. Gleichzeitig hat der georgische Finanzminister am 28. Juni 2019 eine öffentliche Verfügung N201 ( Verfügung N201 ) erlassen, die das einzige normative Gesetz (Satzung) Georgiens ist, das detailliert festlegt, was Krypto-Vermögenswerte sind und wie die damit verbundenen steuerlichen Auswirkungen auszulegen sind.

Hinweis: Ein öffentlicher Beschluss ist ein im Steuergesetzbuch von Georgien festgelegtes Instrument, das die Anwendung bestimmter Bestimmungen der Steuergesetzgebung klärt. Wenn eine Person gemäß einem öffentlichen Beschluss handelt, darf eine Überwachungs-/Strafverfolgungsbehörde keine Entscheidung treffen, die dem Beschluss widerspricht, und darf keine zusätzlichen Steuern/Sanktionen verhängen.

Das georgische Recht bietet keine rechtliche Definition von Kryptowährung oder virtueller Währung. Das georgische Finanzministerium teilt die von der Europäischen Zentralbank festgelegte Definition von virtueller Währung, die Krypto-Assets umfasst: „…virtuelle Währung/Kryptowährung ist ein digitaler Ausdruck eines Werts, der nicht von einer Zentralbank, einem Kredit- oder Emittenten elektronischen Geldes ausgegeben wird und in einigen Fällen als Alternative zu Geld verwendet werden kann…“

Laut Urteil N201: „…Kryptovermögen ist ein digitales Vermögen, dessen Speicherung und Austausch elektronisch innerhalb eines dezentralen Peer-to-Peer-Netzwerks erfolgt, es erfordert keinen vertrauenswürdigen Mittelsmann und funktioniert auf der Grundlage von Distributed-Ledger-Technologie-Software, die in einem Computernetzwerk arbeitet und kryptografische Methoden verwendet. Kryptovermögen spiegelt den Wert digital wider, seine Ausgabe und sein Austausch erfolgen über einen dezentralen Konsensmechanismus ohne zentralen vertrauenswürdigen Emittenten und Aufsichts-/Kontrollorgan, das Eigentum an Kryptovermögen wird mithilfe kryptografischer Methoden bestätigt…“ und „…Ein Kryptovermögen hat keine physische Form, befindet sich nicht an einem bestimmten Ort, ist nicht auf einem Konto bei einem Finanzinstitut hinterlegt und es ist normalerweise unmöglich, seinen Emittenten zu identifizieren…“

Gleichzeitig werden Krypto-Assets auch im Steuergesetzbuch Georgiens ( TCG , Änderungen vom 22.07.2021) erwähnt und teilweise reguliert, ohne jedoch näher auf ihre Definition einzugehen. Daher gehen wir davon aus, dass die Definition der Verordnung N201 die einzige Definition ist, die wir zur Bestimmung von Krypto-Assets nach georgischem Recht verwenden können, auch bei der Auslegung des TCG.

Die TCG ihrerseits definiert Kryptowährung als dasselbe wie bzw. als eine der Versionen von Krypto-Assets: „...kryptografische Währung (Krypto-Asset)...“, was bedeutet, dass Kryptowährung (Kryptowährung) zumindest in den Geltungsbereich von Krypto-Assets fällt.

Gemäß dem TCG gelten Kryptowährungen (Kryptovermögenswerte) nicht als Waren (genauso wie das TCG Bargeld behandelt), und die Übertragung des Eigentums daran gilt nicht als Dienstleistung (wiederum genau wie das TCG Bargeld behandelt). Dieser Ansatz in Bezug auf Kryptowährungen ist im Mehrwertsteuerteil des TCG vorgesehen.

Es gibt heute mehr als 8.000 Arten von Kryptowährungen (wie Bitcoin (BTC), Ethereum (ETH), Binance Coin (BNB), Tether (USDT), Solana (SOL), Cardano (ADA) usw. ) und sie würden alle unter die Definition der TCG fallen.

Etwas mehr als der Status Quo

Bevor wir zu den nächsten Themen übergehen, möchten wir darauf hinweisen, dass zum Zeitpunkt des Verfassens dieses Artikels die georgischen Gesetzgeber noch keine Regelungen zur Besteuerung der meisten Kryptowährungstransaktionen getroffen haben und die georgische Steuerbehörde noch keine Leitlinien dazu herausgegeben hat. Die einzige uns zur Verfügung stehende Leitlinie ist die oben erwähnte Verordnung N201. Basierend auf dieser Verordnung lässt sich die Position des Finanzministeriums wie folgt zusammenfassen:

1. Eine Einzelperson ist von der Einkommensteuer auf Einkünfte aus der Bereitstellung von Krypto-Assets befreit;
2. Der Umtausch von Kryptowährung in nationale oder ausländische Fiat-Währungen ist von der Mehrwertsteuer befreit;
3. Die Bereitstellung von Rechengeschwindigkeit (Leistung) für das Krypto-Mining unterliegt (i) nicht der Mehrwertsteuer, wenn der Empfänger außerhalb von Georgia registriert ist und weder einen Geschäftssitz noch eine Betriebsstätte in Georgia hat, auf die sich der Erhalt der Dienstleistung bezieht; (ii) der Mehrwertsteuer, wenn der Empfänger in Georgia registriert ist oder einen Geschäftssitz oder eine Betriebsstätte in Georgia hat, auf die sich der Erhalt der Dienstleistung bezieht.

Andere wichtige Themen im Zusammenhang mit Kryptowährungen wie Krypto-Mining, Erhalt, Speicherung, Bereitstellung und Austausch von Krypto-Assets, ICO, NFTs, Metaverse, Staking und DeFi werden weiterhin unbeachtet und sind unreguliert (oder bestenfalls nicht präzise oder ausreichend reguliert).

Der Mangel an Regulierung ist nicht sehr überraschend, da die meisten anderen Länder (einschließlich der EU-Mitgliedsstaaten) haben die meisten der oben genannten Themen ebenfalls noch nicht geregelt. Aufgrund des Annäherungsprozesses Georgiens an die EU-Gesetzgebung gehen wir davon aus, dass die georgischen Steuerbehörden künftig ein wichtiges Urteil des Gerichtshofs der Europäischen Union (EuGH), Skatteverket gegen David Hedqvist C-264/14 ( 22. Oktober 2015 ), teilen und berücksichtigen werden. Das Urteil ist insofern wichtig, als es zu dem Schluss kommt – und die Mehrheit der Finanzministerien der EU-Mitgliedsstaaten stimmt dem zu –, dass (i) der Kauf, die Veräußerung und der Tausch von Kryptowährungen von der Mehrwertsteuer befreit sind und (ii) Mining nicht der Mehrwertsteuer unterliegt (da die Dienstleistungsempfänger nicht identifizierbar sind).

Darüber hinaus warten zwei wichtige Vorschläge auf die Entscheidung des Ausschusses für eine Verordnung des Europäischen Parlaments und des Rates – über Märkte für Kryptowerte und zur Änderung der Richtlinie (EU) 2019/1937 (2020/0265(COD)) und über die Übermittlung von Informationen bei Geldtransfers und bestimmten Kryptowerten ( KOM/2021/422). In der Anfangsphase ist es noch zu früh, um vorherzusagen, wie das Endprodukt aussehen wird. Es ist jedoch sicher, dass diese Vorschläge, wenn sie angenommen werden, das Potenzial haben, die gesamte Krypto-Rechts- und Steuerlandschaft in der EU und schließlich in Georgien zu verändern.

Daher basieren der zweite und dritte Teil der Reihe auf der Analyse und Bewertung der Entscheidung N201, dem Mehrwertsteueransatz der TCG gegenüber Krypto-Assets und der Annahme und Erwartung, dass die Position der georgischen Behörden mit der ihrer EU-Kollegen übereinstimmen wird.

Gewinnung von Krypto-Assets (Mining)

Das Mining von Kryptowährungen ist in Georgien genauso beliebt wie im Rest der Welt. Was es noch attraktiver macht, sind die günstigen Stromtarife: rund 0,34 GEL pro kWh ≈ 0,097 EUR (inkl. MwSt., Tarif für gewerbliche Nutzung).

Es ist jedoch bemerkenswert, dass das georgische Stromnetz kaum in der Lage ist, seinen eigenen Bedarf zu decken. Um den Strombedarf vollständig zu decken, kauft Georgien den größten Teil des Jahres Strom aus seinen Nachbarländern. Gleichzeitig kommt es häufig zu Engpässen bei der Stromversorgung, sogar in der Hauptstadt des Landes. All dies zeigt, wie fragil der georgische Strommarkt ist.

Dennoch wird das Mining in Georgien von vielen Privatpersonen auf ihrem eigenen Gelände (daher nutzen sie meist persönliche (nicht kommerzielle) Tarife oder sogar subventionierte Tarife, wenn sie in der Bergregion leben) und von kleinen/mittleren/großen Mining-Farmen betrieben.

Hinweis: Der private (nicht kommerzielle) Verbrauch wird in Bergregionen stark staatlich subventioniert. Subventionen für den privaten Verbrauch können je nach Region zwischen 50 % und 100 % der Stromkosten abdecken (mit oder ohne besondere Beschränkungen).

Rechtlicher Status des Krypto-Mining

Das Mining von Kryptowährungen ist in Georgien legal.

Der Beschluss N201 definiert das Mining von Kryptowährungen als Aktivität zur Erstellung neuer Strukturen (Blöcke), um das Funktionieren der Kryptowährungsplattform sicherzustellen, wobei die Person, die diese Aktivität ausführt (Miner), mit Krypto-Assets belohnt wird. Außerdem heißt es darin, dass Mining-Aktivitäten spezielle Geräte und/oder Software sowie Internetzugang erfordern. Die schnelle und effiziente Umsetzung dieser Aktivität hängt unter anderem von der entsprechenden Rechengeschwindigkeit (Leistung) ab.

In Georgien gibt es keine Beschränkungen für das Mining von Kryptowährungen. Um diese Aktivität jedoch im rechtlichen Rahmen durchzuführen und auf der sicheren Seite zu bleiben, sollten Miner Folgendes beachten.

Regel Nr. 1: Jede Person, die in Georgien Kryptowährungs-Mining betreiben möchte, muss als Einzelunternehmer registriert sein oder ein Unternehmen gründen.

Das georgische Unternehmergesetz definiert Geschäftstätigkeit als legitime, wiederholte, unabhängige und organisierte Tätigkeit, die zum Zwecke der Gewinnerzielung durchgeführt wird. Die Merkmale der Mining-Aktivität erfüllen höchstwahrscheinlich den genannten Test. Gleichzeitig fällt sie unter keine Aktivität, die nicht als Geschäftstätigkeit betrachtet werden kann. Daher wird das Mining von Kryptowährungen höchstwahrscheinlich als Geschäftstätigkeit betrachtet.

Die Geschäftstätigkeit muss laut Gesetz entweder von einem Einzelunternehmer oder einem Unternehmen ausgeübt werden. Die Registrierung des Unternehmers (Einzelunternehmer/Unternehmen) ist gemäß dem Unternehmergesetz obligatorisch.

Regel N2: Privatkunden dürfen ihren regulären Stromtarif nicht für geschäftliche Zwecke verwenden, in diesem Fall für Krypto-Mining. Stattdessen müssen sie den Tarif für gewerbliche Nutzung nutzen.

Da Strom der größte Kostenfaktor beim Mining ist, ist es wichtig, dass es einen gesetzlichen Tarif für dessen Nutzung gibt. Gemäß dem Gesetz Georgiens zur Energie- und Wasserversorgung gibt es zwei Arten von Stromendverbrauchern:

1. Haushaltsnutzer – Endnutzer, der Strom für den Hausgebrauch kauft, ohne gewerbliche oder berufliche Tätigkeit;
2. Nichthaushaltsnutzer – Nutzer, der Strom für den Nichthaushaltsverbrauch kauft.

Da es keinen genauen Prozentsatz des „Haushaltsverbrauchs“ von Strom gibt, der für kommerzielle Zwecke genutzt werden kann (z. B. 10 % / 20 % / 30 % des Haushaltsverbrauchs), bedeutet dies höchstwahrscheinlich, dass für jede kommerzielle Nutzung von Strom eine Registrierung als Nicht-Haushaltsverbraucher erforderlich ist. Um diese Tätigkeit gemäß den Gesetzen durchzuführen, müssen sich Miner für Mining-Zwecke als gewerbliche Nutzer registrieren und dürfen für die Durchführung von Mining-Geschäften keinen regulären persönlichen Tarif verwenden.

Die letzte, aber nicht unwichtigste Regel: Zahlen Sie Steuern (sofern zutreffend).

Den Steueraspekt besprechen wir weiter unten.

Steuerliche Auswirkungen auf den Bergbau

Einkommensteuer

Obwohl in der Verordnung N201 detailliert beschrieben wird, was das Mining von Kryptowährungen ist (um die Bedeutung der Rechengeschwindigkeit (Leistung) zu bestimmen, die für Einheimische und/oder Ausländer bereitgestellt werden kann), versucht sie nicht, die Regeln für die Besteuerung des Minings selbst auszulegen (wenn eine Person für sich selbst minet).

Für Zwecke der Einkommensteuer (PIT) besteht das Einkommen einer in Georgien ansässigen natürlichen Person gemäß TCG sowohl aus in Georgien erzielten als auch aus ausländischen Einkünften. Allerdings sieht TCG für ausländische Einkünfte eine vollständige Steuerbefreiung vor. Gleichzeitig bestimmt TCG selbst, was als Einkommen aus georgischen Quellen gilt und was nicht.

Um zu verstehen, ob Krypto-Mining für natürliche Personen in Georgien eine steuerpflichtige Tätigkeit ist oder nicht, müssen wir daher feststellen, ob ein solches Einkommen als aus einer georgischen Quelle stammend gilt oder nicht.

Argumente für die Einkommensteuer

Beim Mining (wie in der Verordnung N201 festgelegt) handelt es sich bei der Aktivität um die Erstellung neuer Strukturen (Blöcke) für das Funktionieren des Krypto-Asset-Systems, wodurch der Miner mit einem Krypto-Asset belohnt wird.

Wie wir aus der Definition ersehen können, kann diese Aktivität als Produktion/Mining (ähnlich dem Abbau natürlicher Ressourcen) oder als Erbringung von Dienstleistungen für das Funktionieren der Krypto-Plattform angesehen werden, deren Nutznießer die Benutzer dieser Plattform sind, da Miner als Grundlage für ihr ordnungsgemäßes Funktionieren dienen. Gleichzeitig gilt für die Erbringung von Dienstleistungen ein in Georgien ansässiger Miner (die Erbringung von Dienstleistungen durch international steuerlich ansässige georgische Steuerzahler ohne Nutzung einer Betriebsstätte anderswo stellt bereits ein Einkommen aus georgischen Quellen dar, Artikel 104.1.cg):

1. verwendet Mining-Hardware (bewegliches Objekt), die sich in Georgien befindet (gilt gemäß Artikel 104.1.cc der georgischen Abgabenordnung als Einkünfte aus georgischer Quelle);
2. Hat Ausgaben (Stromverbrauch) in Georgien im Zusammenhang mit der Bereitstellung dieser Dienstleistung (die die Grundlage des in Georgien erzielten Einkommens bilden, wenn die Dienstleistung international erbracht wird 104.1.ch).

Aufgrund der oben genannten Argumente werden Einkünfte aus dem Bergbau wahrscheinlich als Einkünfte aus georgischer Quelle angesehen und entsprechend versteuert. Der normale Einkommensteuersatz in Georgien beträgt 20 %. Es gibt jedoch mehrere Möglichkeiten der steuerlichen Gestaltung dieser Tätigkeit, die mit Hilfe unserer Anwaltskanzlei in Tiflis umgesetzt werden können .

Argumente für die Befreiung von der Einkommensteuer

Andererseits besteht die Möglichkeit, die Mining-Aktivität als Einkommen aus einer nicht-georgischen Quelle zu interpretieren (sofern die Mining-Aktivität als Erbringung einer Dienstleistung angesehen wird), so wie die Entscheidung N201 die Aktivität des Angebots und Umtauschs von Kryptowährung gegen Fiat-Währungen interpretiert (siehe unten).

Wie oben erwähnt vertreten die EU-Finanzministerien (z. B. Österreich und Deutschland) die Auffassung, dass auf diese Tätigkeit keine Mehrwertsteuer erhoben wird, da der Leistungsempfänger im Falle des Bergbaus nicht identifizierbar ist. Dies bedeutet jedoch nicht automatisch, dass diese Tätigkeit nicht der Einkommensteuer unterliegt.

Artikel 16 des TCG bestimmt die Erbringung von Dienstleistungen wie folgt:

„… Als Erbringung einer Dienstleistung gilt die freiwillige Ausführung einer Handlung durch eine Person gegenüber einer anderen Person gegen Entgelt oder unentgeltlich, bei der es sich nicht um die Lieferung von Waren handelt…“

Die Hauptargumente wären also:

1. dass die Handlung nicht für eine identifizierbare andere Person bestimmt ist;
2. die Vergütung kommt nicht direkt von der Person, der die „Dienstleistung“ erbracht wird;
3. Die Entscheidung N201 selbst bestimmt, dass Krypto-Vermögenswerte etwas Virtuelles sind (ein Ort, der sich nicht in Georgien befindet), und der Erhalt von Einkommen im Zusammenhang mit der Bereitstellung von Dienstleistungen in diesem Bereich könnte als Einkommen aus einer ausländischen Quelle angesehen werden (und ist somit von der Einkommensteuer befreit).

Zusammenfassend lässt sich sagen, dass die Besteuerung von Einkünften aus dem Bergbau in Georgien unsicher ist, wobei stärkere Argumente für die Besteuerung von 20 % für natürliche Personen sprechen (Strom und andere damit verbundene Ausgaben können jedoch jeweils von der Steuerbemessungsgrundlage abgezogen werden).

Darüber hinaus werden wir im Folgenden verstehen, dass die Steuerbehörden das Mining eher als die Herstellung eines Produkts und nicht als eine Dienstleistung betrachten (in Bezug auf Unternehmen, die in freien Industriezonen registriert sind). Gleichzeitig wird dieses Produkt in dem Gebiet hergestellt, in dem sich der Miner selbst befindet. Wenn wir also bedenken, dass sie auch die Aktivitäten natürlicher Personen auf die gleiche Weise betrachten sollten (der Unterschied besteht nur im Umfang), dann können wir sagen, dass die Steuerbehörde das von natürlichen Personen betriebene Mining als steuerpflichtige Tätigkeit betrachtet, da es nach ihrem Ansatz in Georgien betrieben wird.

Körperschaftsteuer und Dividendensteuer

Körperschaftssteuer und Dividendensteuer sind beides Steuern, die von den Unternehmen gezahlt werden. Der Körperschaftssteuersatz beträgt 15 %, der Dividendensteuersatz 5 %. Unternehmen unterliegen beiden Steuern, wenn sie Gewinne aus ihrem weltweiten Einkommen ausschütten. So unterliegen georgische Bergbauunternehmen (Unternehmen) der Steuer auf ihren an die Aktionäre ausgeschütteten weltweiten Gewinn. Somit unterliegt die Bergbautätigkeit für juristische Personen definitiv einem Körperschaftssteuersatz von 15 % und einer Dividendensteuer von 5 %.

Allerdings besteht ebenso wie beim Mining durch natürliche Personen möglicherweise auch für Unternehmen die Möglichkeit, ihre Steuerquote zu optimieren.

Umsatzsteuer

Für die Zwecke der Mehrwertsteuer behandelt das Steuergesetz von Georgien Krypto-Vermögenswerte ähnlich wie Geld. Genau wie Geld werden Krypto-Vermögenswerte als etwas definiert, das keine Waren sind, und ihre Übertragung wird als etwas definiert, das keine Dienstleistung ist.

Angesichts der oben genannten Entscheidung des EUGH ( Skatteverket gegen David Hedqvist C-264/14 ( 22. Oktober 2015 )), die das Krypto-Mining von der Mehrwertsteuer befreit, gehen wir davon aus, dass Georgien denselben Ansatz verfolgen und Krypto-Aktivitäten als nicht mehrwertsteuerpflichtige Aktivitäten betrachten wird.

Freie Industriezone und Bergbau in Georgien

Gemäß der Steuergesetzgebung Georgiens sind Unternehmen, die in der Freihandelszone eine zulässige Tätigkeit ausüben, von der Mehrwertsteuer sowie der Körperschafts- und Dividendensteuer befreit.

In den Freihandelszonen (FIZ) Georgiens sind zahlreiche Unternehmen registriert, die von dort aus ihre Krypto-Mining-Aktivitäten durchführen.

Daher sind diese FIZ-Unternehmen (die meisten, wenn nicht alle):

• keine Körperschaftssteuer zahlen;
• keine Dividendensteuer zahlen;
• und am wichtigsten ist, dass sie für den Strom, den die Stromunternehmen in das FIZ-Gebiet zur Warenproduktion liefern, keine Mehrwertsteuer von 18 % zahlen – die sie zahlen müssten, wenn sie nicht in der FIZ registriert wären. Die Mehrwertsteuer von 18 % auf diesen Strom ist entscheidend, da der Stromverbrauch großer landwirtschaftlicher Betriebe Hunderte Millionen Kilowattstunden pro Jahr beträgt.

Gleichzeitig könnte das für sie geltende Steuersystem fragwürdig sein. In den Jahren 2020-2021 begann die georgische Steuerbehörde mit aktiven Prüfungen und Kontrollen der in den Freihandelszonen registrierten Unternehmen. Während ihrer Prüfungen machten sie den Steuerzahlern ihren Standpunkt klar, dass die Aktivitäten, die nicht unter die „erlaubten“ Aktivitäten der Freihandelszonen fallen, mit dem regulären Körperschaftsteuersatz von 15 % und einer Dividendensteuer von 5 % besteuert werden.

Gemäß dem entsprechenden georgischen Gesetz über Freihandelszonen sind die Produktion und Verarbeitung von Waren oder die Erbringung von Dienstleistungen innerhalb einer Freihandelszone zulässig. Außerdem besagt das TCG, dass es den FIZ-Unternehmen nicht gestattet ist, Dienstleistungen für georgische Unternehmen (außer FIZ-Unternehmen) anzubieten, und dass die georgische Regierung berechtigt ist, die Arten von Dienstleistungen festzulegen, die FIZ-Unternehmen an Nichtansässige erbringen dürfen (die Regierung hat jedoch nie eine solche Liste von Aktivitäten herausgegeben, die von der RS so interpretiert wird, dass es noch keine Dienstleistungen gibt, die an Nichtansässige erbracht werden dürfen).

Somit unterliegen alle anderen Aktivitäten der regulären Besteuerung. Im Rahmen dieses Ansatzes mussten viele internationale Handelsunternehmen und internationale Dienstleister entweder aussteigen oder ihren Steueransatz ändern, da ihnen mitgeteilt wurde, dass ihre Tätigkeit nicht unter die zulässigen Aktivitäten von FIZ fällt.

Was die Besteuerung des Krypto-Minings für FIZ-Unternehmen betrifft, steht die Frage im Mittelpunkt, wie Krypto-Mining definiert werden soll: als Produktion, Verarbeitung, Erbringung einer Dienstleistung oder etwas anderes.

Basierend auf dem vorherigen RS-Ansatz sollte die Tätigkeit solcher Unternehmen unter alle Steuerbefreiungen fallen, wenn das Krypto-Mining als Produktion/Verarbeitung von Waren bestimmt wird. Wenn das Krypto-Mining unter die Dienstleistungstätigkeit fällt, unterliegt der an das FIZ-Unternehmen gelieferte Strom der regulären Mehrwertsteuer von 18 %, da TCG nur im Falle der Lieferung von Strom für Produktionszwecke von der Mehrwertsteuer von 18 % befreit ist. Was die Körperschafts- und Dividendensteuer betrifft, ist es nur dann von der Körperschafts- und Dividendensteuer befreit, wenn davon ausgegangen wird, dass die Dienstleistung innerhalb des FIZ erbracht wird.

Also Produktion/Verarbeitung/Dienstleistung oder etwas anderes?

Schwer zu sagen.

TCG betrachtet unter Waren im Allgemeinen sowohl materielle als auch immaterielle Güter (im Kapitel zur Mehrwertsteuer heißt es jedoch ausdrücklich, dass Krypto-Vermögenswerte keine Waren sind (es wird jedoch nicht spezifiziert, dass diese Regel nur für Mehrwertsteuerzwecke gilt)).

Aufgrund der Tatsache, dass viele Unternehmen ihre Geschäfte innerhalb der FIZ abwickeln und keine Körperschafts-, Dividenden- und Mehrwertsteuer zahlen (und die Staatskasse über viele unverdiente Einnahmen verfügt), gehen wir davon aus, dass RS zum gegenwärtigen Zeitpunkt davon ausgeht, dass die Bergbautätigkeit auf dem Gebiet der FIZ entweder der Produktion oder der Verarbeitung von Gütern dient.

Empfang, Speicherung, Bereitstellung und Austausch von Krypto-Assets

Rechtlicher Status des Empfangs, der Speicherung, der Bereitstellung und des Austauschs von Krypto-Assets in Georgien

Der Empfang, die Speicherung, die Bereitstellung und der Austausch von Krypto-Assets sind in Georgien legal.

Es gibt keine Gesetze, die eine der genannten Aktivitäten verbieten würden, allerdings sind Krypto-Assets in Georgien kein gesetzliches Zahlungsmittel und können nicht als Währung bezahlt werden , da sie nicht als Währung angesehen werden. Höchstwahrscheinlich wird eine solche Zahlung als Sachleistung/Tauschhandel und nicht als Barvergütung angesehen.

Steuerliche Auswirkungen auf den Erhalt, die Speicherung, die Bereitstellung und den Austausch von Krypto-Assets in Georgien

Weder die Speicherung noch die Bereitstellung von Kryptowährungen durch natürliche Personen sollten in Georgien besteuert werden. Obwohl es eine Kapitalertragssteuer gibt, sollte diese nicht erhoben werden, da der Besitz und der Kapitalgewinn aus der Erhöhung von Kryptowährungsvermögen (virtuell) aus ausländischen Quellen stammen.

Gemäß der Regelung N201 gelten Einkünfte aus der Bereitstellung von Kryptowährung (deren Umtausch in Fiat-Währungen) als aus nicht-georgischen Quellen stammend. Die Begründung hierfür ist, dass georgische Steuerinländer von Einkünften aus ausländischen Quellen befreit sind und die Bereitstellung von Kryptowährungen nicht-georgische Einkünfte sind, weil:

1. es wird in einer Liste georgischer Einkünfte nicht direkt erwähnt;
2. Kryptowährung hat keinen physischen Ort;
3. es wird bei keinem Finanzinstitut angelegt;
4. Es ist nahezu unmöglich, den Ort der Versorgung mit Kryptowährungen zu bestimmen, da Versorgung und Austausch von Kryptowährungen virtuell erfolgen.

Was den Erhalt von Kryptowährungen betrifft, so kann dieser der Einkommensteuer unterliegen. Die Besteuerung des Erhalts von Kryptowährungen unterliegt jedem Einzelfall, genau wie beim Erhalt von Bargeld, daher muss jeder derartige Erhalt gesondert analysiert werden.

Staking-Aktivität

Wie für die meisten anderen Aktivitäten legt TCG keine Steuerregeln für das Staking fest. Das durch Staking erzielte Einkommen ist das Einkommen aus dem „Verleihen“ der Krypto-Assets an das Netzwerk, und der Besitzer der Krypto-Assets kann seine Krypto-Assets zusammen mit dem hinzugefügten „Prozentsatz“ zurückfordern.

Wie zuvor gibt es Argumente zur Besteuerung und Nichtbesteuerung des Stakings. Man erhält Kryptozinsen vom Netzwerk (von der virtuellen Realität) aufgrund der Bereitstellung von Kryptowährung an das Netzwerk (an die virtuelle Realität). Auf dieser Grundlage könnten solche Einkünfte als Einkünfte aus ausländischen Quellen angesehen werden und somit von der Einkommensteuer befreit sein.

Wenn die Person gleichzeitig Hardware zum Staking verwendet, ist die Wahrscheinlichkeit höher, dass dieses Einkommen als aus georgischer Quelle stammend betrachtet wird.

Aktivitäten der Krypto-Austauschplattform und ICO in Georgien

Rechtliche Auswirkungen auf Kryptowährungsbörsen und ICOs in Georgien

Weder der Austausch von Kryptowährungen noch ICOs sind in Georgien reguliert.

Krypto-Investitionen bergen für Anleger hohe Risiken und weisen viele Ähnlichkeiten mit dem Wertpapiermarkt auf, der von der Nationalbank von Georgien streng reguliert wird. Die Nationalbank von Georgien lehnt jedoch zum jetzigen Zeitpunkt ihre Zuständigkeit für Krypto-Assets ab, und den neuesten Nachrichten zufolge könnte sich dies in naher Zukunft ändern.

Obwohl die Krypto-Börsen in Georgien nicht reguliert sind, behandeln Banken derartige Geschäfte als risikoreiche Aktivitäten und werden von georgischen Finanzinstituten normalerweise nicht bedient. Gleichzeitig wurden in Georgien mehrere Krypto-Börsen gegründet. Sie führen ihre Aktivitäten erfolgreich durch, z. B. Emoney.ge, ge.Cryptal.com, Coinmania.ge und MyCoins.ge. Normalerweise sind sie in irgendeiner Weise verbunden oder direkte Tochtergesellschaften der Finanzinstitute, die sie bedienen können.

Initial Coin Offerings sind ebenfalls nicht reguliert (zumindest, wenn die Zahlungen für die ICOs ebenfalls in Kryptowährung erfolgen). Gleichzeitig unterliegen Unternehmen, sobald sie bei ICOs keine physischen Aktien an die Investoren ausgeben, sondern ihnen nur digitale Währungen gewähren, nicht direkt spezifischen Regulierungen.

Besteuerung von Kryptowährungsbörsen in Georgien

Kryptowährungsbörsen unterliegen der regulären Besteuerung: 15 % Körperschaftsteuer und 5 % Dividendensteuer bei Ausschüttung (oder fingierter Ausschüttung) des Unternehmensgewinns.

Für das Initial Coin Offering (ICO) gelten – sobald das Unternehmen etwas Wertvolles an seine Aktionäre ausschüttet – dieselben Steuern: 15 % Körperschaftssteuer und 5 % Dividendensteuer.

Freie Industriezone und Kryptowährungsbörsen

Kryptowährungsbörsen bieten definitiv Dienstleistungen an. Wie oben erläutert, dürfen FIZ-Unternehmen weder lokal noch international Dienstleistungen anbieten, sodass ihnen die Registrierung in der FIZ keine Steuervorteile gewährt. Daher bietet die Registrierung einer Kryptowährungsbörse in georgischen Freihandelszonen keine Vorteile.

Nicht fungible Token (NFTs)

NFTs fallen höchstwahrscheinlich auch unter die Definition von Krypto-Vermögenswerten. NFTs sind zunächst virtuelle Güter (nicht in Georgien platziert). Ihre Lieferung kann auch nur elektronisch erfolgen. Daher sollten die möglicherweise erzielten Gewinne nicht als aus georgischer Quelle stammend, sondern als virtuell betrachtet werden. Daher gehen wir davon aus, dass, da alle Aktivitäten im Zusammenhang mit NFTs virtuell erfolgen, es keinen Schritt gibt, auf dem man behaupten kann, dass die Einnahmen aus einer georgischen Quelle stammen, selbst wenn wir wissen, dass der Käufer aus Georgien stammt, da die Lieferung von NFTs nicht auf georgisches Territorium erfolgen kann.

Gleichzeitig kann es – genau wie alle anderen oben besprochenen Krypto-Assets – steuerpflichtig sein, wenn NFT eine Vergütung einer Person aus einer in Georgien ausgeübten Tätigkeit darstellt (z. B. Beschäftigung in Georgien, Lieferung von Waren in Georgien, von Georgien aus erbrachte Dienstleistungen usw.).

Was den Rechtsschutz der Emittenten/Händler von NFTs betrifft, möchten wir darauf hinweisen, dass es derzeit (und möglicherweise auch in Zukunft) keinen klaren Regulierungsrahmen gibt, der die Rechte und Pflichten der NFT-bezogenen Vereinbarungen definiert. Gleichzeitig ist es für die Parteien von entscheidender Bedeutung, die in den gehandelten NFTs implementierten Smart Contracts zu prüfen. Selbst wenn wir also einen regulären zivilrechtlichen Vertrag über den Verkauf und Kauf von NFTs haben könnten, wäre der Hauptvertrag, der die Rechte der Parteien wirksam schützen würde, der Smart Contract, der ein NFT prägt.

Zusammenfassung

Wie Sie unserer Analyse entnehmen können, gibt es viele rechtliche und steuerliche Unsicherheiten im Zusammenhang mit Kryptowährungen. Allerdings ist es kein völliges „Leerzeichen“ mehr wie früher.

Zusammenfassend lässt sich sagen, dass alle Krypto-Aktivitäten in Georgien legal zu sein scheinen (sofern die jeweiligen Bedingungen erfüllt sind). Viele (wenn nicht fast alle) Krypto-Aktivitäten sind steuerfrei, es gibt jedoch einige wichtige Schwachstellen, wie das Mining durch natürliche Personen und Unternehmen in FIZs oder Staking.

Es ist bemerkenswert, dass viele Krypto-Investoren heute auf der Suche nach Wohnsitzländern sind, die für sie am vorteilhaftesten sind. Die Schaffung eines komfortablen Standorts für solche Investoren erfordert einen klaren und stabilen rechtlichen und steuerlichen Rahmen. Derzeit beobachten viele Investoren die Entwicklung georgischer Krypto-Regeln. Wir unsererseits werden sicherstellen, dass wir sie gemäß den neuesten aktualisierten Regeln beraten.

Das rechtliche und steuerliche Umfeld für digitale Vermögenswerte in Georgien ist ein äußerst komplizierter Bereich mit vielen offenen Interpretationen und Unsicherheiten. Während weiterhin an der Entwicklung des Regulierungsrahmens gearbeitet wird, ist das Land bisher ein interessantes Land für Krypto-Investoren und Unternehmer, die nach milden Bedingungen für ihre Aktivitäten suchen. Für detaillierte Unterstützung und Updates zu den Krypto-Vorschriften in Georgien wenden Sie sich an unsere Anwaltskanzlei in Tiflis und kontaktieren Sie unsere Glücksspielanwälte , um mehr über Lizenzen und Genehmigungen in Georgien zu erfahren.

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