租税条約／租税協定（DTA）は、主に二国間の二重課税を排除するために締結されます。法人または自然人が他国で活動している場合、または他国で活動することにより所得を得ている場合に役立ちます。
実際には、租税条約は、同一の所得が二重課税されることを防止します。つまり、所得が発生した国と納税者の居住国で課税されるということです。租税条約は、どの国が第一義的な課税権を有するか、また、どのような状況において税額控除、免税、または軽減税率が適用されるかを定めています。
ジョージアの二重課税条約ネットワーク
- ジョージアは58の租税協定を締結しています。全協定のリストはこちらでご覧いただけます。
- これは、58 か国の納税居住者がジョージアで活動する際に二重課税を排除できることを意味し、その逆も同様です。
- これにより、企業や個人にとって予測可能で公平な税制環境が整い、ジョージアは国境を越えた貿易、投資、移転にとって魅力的な国となります。
税務上の居住地の役割
- 二重課税を解消するための重要なポイントの一つは、行為主体の税務上の居住地です。
- ジョージアと DTA を締結している国の納税居住者である場合は、ジョージアから受け取る配当金、利子、またはロイヤリティに対する源泉徴収税を軽減または免除することができます。
- 同様に、条約国で事業を営むジョージアの納税居住者は、海外での課税の軽減または免除の恩恵を受けることができます。
- 税務上の居住地は通常、管轄税務当局が発行する居住証明書によって証明されます。居住証明書がない場合、租税条約の特典は適用されません。
- 通常、最初かつ最も重要な要件は、特定の国に少なくとも 183 日間居住することです。
180日以上どの国にも居住していないにもかかわらず、特定の国への帰属を希望する個人がいます。このような場合、彼らはジョージアの法律に基づきHNWI（富裕層）であることに基づきジョージアの税務上の居住権を取得し、外国源泉所得に対する個人所得税の免除を受けるために、当社のサービスを利用することがよくあります。詳細については、 「ジョージアの税務上の居住権の取得」および「HNWIの税務上の居住権に関する法改正」の記事をご覧ください。
2 番目に重要な基準は、重要な利益の中心、つまりその特定の国との経済的および個人的な関係です。
両州が納税居住者とみなしている場合、個人の納税居住地を決定するためのすべてのシナリオが明確に記載されています。
どのような税金が免除されますか?
- 租税条約はすべての税金を廃止するものではありませんが、所得が国境を越える際に減額または免除される税金を明確に定義しています。ジョージアの租税条約では、最も一般的な免除または減額は以下に適用されます。
- 配当 – 源泉徴収税率は通常、条約と株式保有レベルに応じて国内の 5% から 0～5% に引き下げられます。
- 利息 – 外国の貸し手への利息の支払いは、多くの場合、源泉徴収税の減額の対象となります（場合によっては完全に免除されます）。
- ロイヤルティ – 非居住者へのライセンス料または知的財産料の支払いは、通常、低い税率で課税されるか、完全に免税となります。
- 事業利益 – ジョージアに恒久的施設 (PE) が存在しない限り、通常は居住国でのみ課税されます。
- キャピタルゲイン – 源泉国では免税となることが多く、居住国に課税権が割り当てられます（不動産および資産を豊富に持つ企業の株式には例外が適用されます）。
- 雇用所得 – 滞在期間が 183 日未満であり、その他の条件を満たしている場合、海外で得た給与は免除される場合があります。
- これらの免除または減額は自動的に行われるわけではなく、納税者が税務上の居住地を証明し、必要な手続き（居住証明書の提出など）に従った場合にのみ適用されます。
恒久的施設とは何か
恒久的施設（PE）は、二重課税条約における重要な概念です。これは、外国企業の利益がジョージア（または条約締結国）で課税されるべきかどうかを決定するものです。
簡単に言えば、PE は、ある国の企業が別の国に固定拠点を持ち、それを通じて事業活動を行っている場合に存在します。
PEの典型的な形式
- 支店または代表事務所
- オフィス、工場、または作業場
- 一定期間（条約により通常は6～12か月）以上続く建設現場または設置プロジェクト
- 会社に代わって契約を締結することを習慣的に行う従属代理人
PEではないもの
- 商品の保管、展示、配送のみに使用される施設
- 準備活動または補助活動（例：市場調査、広告）
- 通常の業務の範囲内で活動する独立代理人
PEが重要な理由
- PE が存在する場合: 外国企業はジョージアにあるその PE に帰属する利益に対して税金を支払わなければなりません。
- PE が存在しない場合: 事業利益は会社の所在地国でのみ課税され、ジョージアは法人所得税を課すことはできません。
- この規則は、企業が同一の事業活動に対して複数の国で不当に課税されることを防ぎます。
ジョージアでは DTA をどのように使用し、適用しますか?
一般的に、国際協定は現地の法律よりも階層が上位であるため、DTA はジョージアの税法よりも優先されます。ただし、税金の問題を回避/最小限に抑えるためには、要件に従っていると判断された技術的なルールに従うことが推奨されます。
当事務所は、二重課税の回避およびジョージアで非居住者に支払われた税金の還付に関する国際協定に規定された税制優遇措置の利用規則の承認に関する、2012年1月1日付財務大臣命令N633を保有しています。
ジョージアにおける条約上の特典を適用する場合、またはジョージアで支払った税金の払い戻しを請求する場合、納税者（居住者と非居住者の両方）は次の一般的な要件を遵守する必要があります。
納税居住地の証明
- 納税者の本国の管轄当局が発行する居住証明書を提出する必要があります。
- この証明書は公証され、ジョージア語に翻訳される必要があります（別途免除されない限り）。
- ジョージア居住者は、海外で使用するために、税務署に居住証明書を電子的に申請して取得することもできます。
正しいフォームを提出する必要があります
- この命令では、DTA の特典を利用するための必須フォームが規定されています。
- フォーム 1 – 非居住者に対する源泉徴収税の減額 (または免除) を適用するためにジョージアの税務代理人が記入します。
- フォーム 2 – ジョージアで源泉徴収された税金の払い戻しを申請するために非居住者が記入します。
- フォーム №3 – ジョージア州で非居住者が支払った税金の証明書を取得するために使用されます。
- 居住証明書フォーム – ジョージア居住者が海外での居住ステータスを確認するために使用します。
対象となる収入の種類はコードで申告する必要があります
- 納税者は、命令コードに基づいて所得区分を示す必要があります。
- 興味 (01)
- 配当金 (02)
- キャピタルゲイン（03）
- 印税 (04)
- 独立系パーソナルサービス（05）
- 雇用所得（06）
- その他の収入 (07)
実質的所有者の要件
条約上の特典（配当、利子、ロイヤルティに対する源泉徴収税の軽減など）は、受取人が所得の受益者である場合にのみ適用されます。
代理人、仲介者、または名義上の所有者は実質的所有者とはみなされず、条約上の救済を請求することはできません。
言語と翻訳
フォームはジョージア語または英語で記入する必要があります。
名前と住所はラテン文字で記入できますが、文書が他の言語で書かれている場合は、公証されたジョージア語の翻訳を添付する必要があります。
締め切りと手続き
- フォーム 1 (ジョージアの税務代理人による) は、支払いの翌年の 4 月 1 日までに提出する必要があります。
- 非居住者の払い戻しリクエスト (フォーム 2) は、ジョージア税法に基づく時効期間内に提出する必要があります。
- 税務当局は 30 暦日以内に回答する必要があります (正当な理由がある場合は延長できます)。
払い戻しと通知
過払い税金の払い戻しは、確認後、ジョージアの税法に従って行われます。
税務当局は書面による確認書または証明書（例：源泉徴収税のフォーム 3）を発行します。
アポスティーユは不要
外国当局が発行する居住証明書にはアポスティーユや認証は必要ありません。
結論
ジョージアの二重課税防止協定（DTA）ネットワークは、二重課税からの実質的な軽減を提供します。ただし、居住地を確定し、所得を正しく分類し、受益所有者の要件を満たし、命令633の手続きを遵守した場合に限られます。適切に実施すれば、漏洩を最小限に抑え、紛争を減らし、国境を越えた所得に対する税引後利益を向上させることができます。
ヘルプが必要ですか?
LTA は次のことが可能です。
- · 条約の適格性と実質的所有権を確認する
- · フォームNo.1/No.2/No.3および居住証明書を準備し、提出する
- · PEリスクと利益の帰属を評価する
- · 支払いを正しい条約条項と源泉徴収税率にマッピングする
この記事は一般的な情報であり、税務アドバイスではありません。具体的なケースについては、資格のあるアドバイザーにご相談ください（ 税務相談のご予約）。
